【约当产量法例题及解析】在成本会计中，约当产量法是一种用于计算在产品（即未完工产品）的单位成本的方法。该方法将未完工产品的数量按其完成程度折算为相当于完工产品的数量，从而更准确地分配生产成本。
以下是一个典型的约当产量法例题及其详细解析，帮助理解该方法的应用。
一、例题描述
某企业本月生产A产品，期初无在产品，本期投入生产1,000件，月末在产品为200件，完工程度为50%。本月发生的直接材料费用为8,000元，直接人工费用为4,000元，制造费用为3,000元。
要求：采用约当产量法计算本月完工产品的单位成本，并分配各项成本。
二、解题步骤
1. 计算约当产量
- 直接材料：假设材料在开始时一次性投入，则在产品按100%计算。
约当产量 = 完工产品数量 + 在产品数量 × 完成率
= 800件 + 200件 × 100% = 1,000件
- 直接人工和制造费用：通常按加工进度分摊，完工程度为50%
约当产量 = 800件 + 200件 × 50% = 900件
2. 计算单位成本
- 直接材料单位成本 = 8,000 ÷ 1,000 = 8元/件
- 直接人工单位成本 = 4,000 ÷ 900 ≈ 4.44元/件
- 制造费用单位成本 = 3,000 ÷ 900 ≈ 3.33元/件
3. 计算完工产品总成本
- 直接材料 = 800 × 8 = 6,400元
- 直接人工 = 800 × 4.44 ≈ 3,552元
- 制造费用 = 800 × 3.33 ≈ 2,664元
- 合计 = 6,400 + 3,552 + 2,664 = 12,616元
4. 计算在产品成本
- 直接材料 = 200 × 8 = 1,600元
- 直接人工 = 200 × 50% × 4.44 ≈ 444元
- 制造费用 = 200 × 50% × 3.33 ≈ 333元
- 合计 = 1,600 + 444 + 333 = 2,377元
三、结果汇总表
| 项目 | 数量（件） | 约当产量（件） | 单位成本（元） | 总成本（元） |
| 完工产品 | 800 | — | — | 12,616 |
| 在产品 | 200 | — | — | 2,377 |
| 合计 | 1,000 | 1,000 | — | 14,993 |
注：
- 直接材料约当产量为1,000件，因材料在开始时投入。
- 直接人工与制造费用约当产量为900件，因在产品仅完成50%。
- 成本合计略高于实际投入金额，是由于四舍五入造成的微小误差。
四、总结
约当产量法通过将未完工产品按完成程度折算为“等效完工产品”，使成本分配更加合理。此方法适用于生产过程中存在大量在产品的情况，尤其适合连续性生产或工序复杂的产品。正确应用该方法有助于提高成本核算的准确性，为企业提供更可靠的财务信息。
